企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)每年最重要的財(cái)稅工作之一。理解其調(diào)整項(xiàng)和依據(jù)，對(duì)于準(zhǔn)確合規(guī)申報(bào)、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。企業(yè)所得稅匯算清繳的調(diào)整項(xiàng)旨在消除會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異，確保應(yīng)納稅所得額計(jì)算的準(zhǔn)確性。根據(jù)最新政策及實(shí)務(wù)指南，調(diào)整項(xiàng)主要分為以下四類：

　　1. 收入類調(diào)整

　　視同銷售收入

　　資產(chǎn)用于捐贈(zèng)、職工福利、市場(chǎng)推廣等非銷售用途時(shí)，需按公允價(jià)值確認(rèn)收入(如自產(chǎn)商品贈(zèng)送客戶需視同銷售)。

　　跨期收入(如預(yù)收租金、政府補(bǔ)助分期到賬)需按稅法規(guī)定分期確認(rèn)收入。

　　政府補(bǔ)助收入

　　符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金(如研發(fā)補(bǔ)貼)可作為不征稅收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　投資收益

　　居民企業(yè)間直接投資的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，需調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　2. 扣除類調(diào)整

　　扣除類調(diào)整項(xiàng)目

　　不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用：企業(yè)以 “無(wú)抬頭”“抬頭名稱不是本企業(yè)”“抬頭為個(gè)人”“以前年度發(fā)票” 甚至 “假發(fā)票” 等不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用的，違反了真實(shí)性原則，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　未實(shí)際發(fā)放工資：能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是 “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、合理的工資”，企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際發(fā)放的工資不能夠稅前列支，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　成本歸集、核算、分配不正確：企業(yè)所得稅法對(duì)成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，若企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　列支明顯不合理金額的費(fèi)用：能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須具有合理性，如列支明顯不合理金額的 “辦公費(fèi)用” 等，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　列支與經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的成本、費(fèi)用：除稅法明確規(guī)定外，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須是與公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，否則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整，如列支與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的費(fèi)用等。

　　福利費(fèi)余額未用完卻依然在費(fèi)用中列支：企業(yè)以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除;仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。若未沖減福利費(fèi)余額而直接在費(fèi)用中列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整或直接進(jìn)行納稅調(diào)整處理。

　　企業(yè)所得稅匯算清繳依據(jù)

　　1. 法律條文

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

　　第五十四條：企業(yè)應(yīng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)報(bào)送年度納稅申報(bào)表，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。

　　第四條：基本稅率為25%，小型微利企業(yè)減按20%稅率(實(shí)際稅負(fù)約5%)。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

　　第九十三條：高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)等適用15%稅率。

　　《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則

　　規(guī)范匯算清繳的程序、申報(bào)要求及法律責(zé)任。

　　2. 政策文件

　　《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào))

　　明確匯算清繳的定義、流程及申報(bào)要求，規(guī)定納稅人需在年度終了后五個(gè)月內(nèi)完成申報(bào)。

　　財(cái)政部、稅務(wù)總局公告

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：2023-2027年，非負(fù)面清單行業(yè)企業(yè)按100%加計(jì)扣除，集成電路及工業(yè)母機(jī)企業(yè)按120%或220%加計(jì)扣除(公告2023年第7號(hào)、第44號(hào))。

　　設(shè)備一次性扣除：2024-2027年，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用(公告2023年第37號(hào))。

　　專用設(shè)備數(shù)字化改造：2024-2027年，改造投入可按10%比例抵免應(yīng)納稅額(公告2024年第9號(hào))。

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第1號(hào)

　　2025年匯算清繳申報(bào)表調(diào)整，取消2張表單，修訂6張表單，優(yōu)化“利潤(rùn)總額計(jì)算”相關(guān)行次。